Zdarza się, że w toku prowadzonej działalności gospodarczej, pomimo podjęcia przez wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uchwały o wypłacie zysków, dywidenda pozostaje niewypłacona.
W tym kontekście organy podatkowe przyjmują, że dywidenda, która nie została wypłacona w terminie stanowi dla spółki podstawę do naliczenia przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia – także wtedy, gdy spółka nie korzystała ze środków, które zostały przeznaczone na ten cel.
Takie stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej np. w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2024 r. nr: 0111-KDIB1-3.4010.225.2024.1.JMS:
„Dywidenda staje się wymagalna w określonym zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych terminie jej wypłaty. W przypadku, gdy stosowna uchwała zgromadzenia wspólników określa dzień wypłaty dywidendy, dysponowanie przez Spółkę zyskiem przeznaczonym do wypłaty wspólnikowi do upływu tego terminu nie skutkuje powstaniem przychodu z tyt. nieodpłatnych świadczeń. O nieodpłatnym świadczeniu można mówić dopiero w przypadku niedotrzymania terminu wypłaty dywidendy. Niewypłacenie dywidendy po podjęciu uchwały o podziale zysku lub dniu dywidendy skutkuje osiągnięciem przez Państwo przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń, w wysokości odsetek, jakie musielibyście zapłacić w warunkach rynkowych za pozyskanie kapitału odpowiadającego kwocie niewypłaconej dywidendy, do czasu jej wypłaty”.
W praktyce zdarzają się sytuacje, w których nie jest możliwe wypłacenie dywidendy wspólnikom z uwagi na brak środków pieniężnych, albo potrzebę zabezpieczenia środków finansowych spółki na wypadek spodziewanej materializacji się ryzyka związanego z prowadzoną działalnością.
W takich sytuacjach zasadne może być rozważenie podjęcia uchwały o zmianie terminu wypłaty dywidendy.
Według podejścia przeważającego w doktrynie (por. M. Chomiuk w: Kodeks Spółek Handlowych. Komentarz, red. Z. Jara, Legalis s. 744) potwierdzonego także przez sądy administracyjne (por. wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 27 września 2007 r. sygn. I SA/Rz 585/07), wspólnicy spółki po podjęciu uchwały wyznaczającej dzień wypłaty dywidendy mogą zmienić dzień wypłaty dywidendy.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2020 r. nr: 0111-KDIB1-3.4010.238.2020.2.APO: organ podatkowy zgodził się z podatnikiem, że Spółka nie uzyska przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, w sytuacji przesunięcia terminu wypłaty dywidendy uchwałą, jeśli stosowna uchwała w tej sprawie zapadnie zanim roszczenie o wypłatę stanie się wymagalne tj. przed upływem terminu wypłaty dywidendy.
Interpretacja indywidualna została wydana wprawdzie w odniesieniu do wniosku podatnika prowadzącego działalność w formie spółki akcyjnej, jednak naszym zdaniem interpretacja ta jest aktualna w odniesieniu do przesunięcia terminu wypłaty dywidendy w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Należy jednak pamiętać, że do każdej sprawy należy podchodzić indywidualnie i przy podejmowanych działaniach uwzględniać także treść zapisów umowy spółki. Istotne jest także to, czy podjęte działania są uzasadnione ekonomicznie i czy wszyscy wspólnicy zgadzają się co do kierunku podejmowanych działań.
Autor: Filip Bartela – Radca prawny, Menadżer podatkowy
Data publikacji: 14 maja 2026 r.
